橋梁也已經(jīng)架好，現(xiàn)在的問題是：在這3家關(guān)聯(lián)公司之間，并不存在實(shí)際的銷售活動(dòng)，怎樣實(shí)現(xiàn)交易呢？
分析人士稱，蘋果選擇了一種看不見摸不著但又很值錢的交易品來充當(dāng)轉(zhuǎn)移收入的媒介——知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
當(dāng)美國以外的蘋果用戶在iTune市場上點(diǎn)擊購買一首歌或者一個(gè)軟件的時(shí)候，蘋果美國公司就把其所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)——也就是iPhone、iPad等硬件終端和iTune等軟件所提供的服務(wù)——轉(zhuǎn)移到愛爾蘭運(yùn)營公司，而用戶所支付的現(xiàn)金則進(jìn)入愛爾蘭銷售公司的賬戶。由于實(shí)現(xiàn)這一銷售必須用到蘋果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，因此愛爾蘭銷售公司就“需要”向愛爾蘭運(yùn)營公司支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利使用費(fèi)。愛爾蘭銷售公司通過荷蘭運(yùn)營公司的中轉(zhuǎn)，將銷售收入以專利使用費(fèi)的名義轉(zhuǎn)到愛爾蘭運(yùn)營公司，最終轉(zhuǎn)到加勒比群島上的總部。錢一旦進(jìn)入那個(gè)避稅天堂，就無法再被任何監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)控到。
在整個(gè)收入轉(zhuǎn)移過程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛爾蘭低廉的所得稅。
另外，蘋果年報(bào)還披露，除上述3家歐洲的子公司外，蘋果在美國也有一家注冊在內(nèi)華達(dá)州的子公司Braeburn Capital, Inc。由于內(nèi)華達(dá)州不征收公司所得稅，讓該子公司匯總公司營收并進(jìn)行投資，可以使部分投資收益避免向加州繳納8.84%的所得稅。
人人都吃三明治
其實(shí)，蘋果使用的避稅策略在美國大公司中并不少見。早在2010年，就有媒體報(bào)道過谷歌等公司在通過“愛爾蘭荷蘭三明治”將營收轉(zhuǎn)移到避稅天堂的做法。過去兩年，標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)成份股中的71家高科技公司——包括蘋果、谷歌、雅虎和戴爾等——在全球范圍內(nèi)繳稅現(xiàn)金稅的比例平均比非高科技公司低三分之一。
紐約圣約翰大學(xué)會(huì)計(jì)系的助理教授孫佳麟告訴本報(bào)，美國公司所使用的上述國際會(huì)計(jì)策略在專業(yè)上被稱為轉(zhuǎn)讓定價(jià)(Transfer Pricing)，指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等定價(jià)巧妙的交易，進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移。
一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士對本報(bào)記者表示，在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。其實(shí)現(xiàn)的原則是通過各種交易將利潤向低稅率國家轉(zhuǎn)移。
在具體操作時(shí)，高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。
“蘋果在美國進(jìn)行大部分的研究。其主要雇員大多數(shù)是在美國。其54%的長期資產(chǎn)、69%的零售商店、39%的銷售額都在美國。”美國非營利機(jī)構(gòu)“稅收分析師”的首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家沙利文(Martin Sullivan)在分析文章中指出，“美國轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則是篩子(讓稅收都漏走了)。”
沙利文稱，如果沒有相關(guān)的避稅策略，蘋果2011財(cái)年應(yīng)繳納聯(lián)邦稅稅額可能增加24億美元。
至于利用免稅州注冊公司來避稅就更加普遍。著名的注冊地址特拉華州威明頓的1209 North Orange Street那幢一層不起眼的小樓里注冊了包括谷歌、通用汽車、福特、美國航空等超過28萬家公司或子公司。唯一吸引這些大公司的就是特拉華州獨(dú)特的法律和稅務(wù)。
孫佳麟說，其實(shí)美國這樣的稅務(wù)漏洞由來已久，美國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)IRS對此也了如指掌。他們曾督促國會(huì)立法，但國會(huì)議員們并沒有多大動(dòng)力去做這件事。因?yàn)榧词惯@些公司稅率偏低，它們?nèi)允撬谥莸募{稅大戶，無論是州還是聯(lián)邦政府，都從中受益。即使立法填上這個(gè)漏洞，美國還有其他的相關(guān)稅法限制，最后美國政府并不一定能收到更多的稅。
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